問(wèn)：什么是虛開(kāi)發(fā)票？

 

答：虛開(kāi)發(fā)票是我國(guó)刑法中明令禁止的犯罪行為。根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

 

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

 

發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類，因此虛開(kāi)既包括虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅款等行為，也包括虛開(kāi)普通發(fā)票以虛列成本，少繳企業(yè)所得稅等行為。

 

針對(duì)增值稅專用發(fā)票，目前根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋文件，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：

 

（一）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

（二）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

（三）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

 

此外，國(guó)家稅務(wù)總局還于2014年出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)），專門(mén)明確了不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形：

 

（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

（二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

（三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

 

問(wèn)：虛開(kāi)發(fā)票會(huì)帶來(lái)什么后果？

 

答：根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》第三十七條規(guī)定，違反辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

 

1、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條明確規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

 

有上述行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

 

單位犯上述規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

 

2、虛開(kāi)普通發(fā)票。《中華人民共和國(guó)刑法修正案（八）》在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

 

單位犯上述規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

 

問(wèn)：納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票會(huì)有什么后果？

 

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）處理如下：

 

（一）受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

 

（二）在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

 

（三）納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

 

（四）利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

 

為了嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)），嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票活動(dòng)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

 

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

 

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。

 

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

 

三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

 

問(wèn)：納稅人應(yīng)該怎樣防范取得虛開(kāi)發(fā)票？

 

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)），所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

 

因此，納稅人取得虛開(kāi)發(fā)票不具有真實(shí)性，也不具有合法性，不得作為財(cái)務(wù)憑證報(bào)銷，不得計(jì)入成本費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。納稅人對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票有權(quán)拒收，同時(shí)在主觀上不可以少繳企業(yè)所得稅為目的取得虛開(kāi)發(fā)票，違者必將接受沉痛代價(jià)。

 

問(wèn)：在哪里對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)？

 

答：取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對(duì)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)，單位和個(gè)人通過(guò)網(wǎng)頁(yè)瀏覽器首次登錄平臺(tái)時(shí)，應(yīng)下載安裝根證書(shū)文件，查看平臺(tái)提供的發(fā)票查驗(yàn)操作說(shuō)明。

 

問(wèn)：納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何處理的？

 

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

 

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

 

問(wèn)：納稅人應(yīng)該如何規(guī)避虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？

 

答：針對(duì)虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，納稅人應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的觀念，認(rèn)識(shí)到虛開(kāi)發(fā)票的違法性，依法納稅，筑起法律與思想道德的防線。很多市場(chǎng)上的合法經(jīng)營(yíng)者，會(huì)在無(wú)意中取得虛開(kāi)發(fā)票，因此納稅人需以積極主動(dòng)的態(tài)度采取有效的防范措施。

一是仔細(xì)核對(duì)發(fā)票內(nèi)容，包括貨物內(nèi)容、開(kāi)票單位和匯款賬戶等信息，是否與業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況與實(shí)際銷售單位相符；

 

二是警惕違法從事虛開(kāi)發(fā)票的“中間人”，主觀上拒絕誘惑，同時(shí)對(duì)供貨單位以及相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)人員的實(shí)際情況進(jìn)行更細(xì)致的了解；

 

三是及時(shí)查驗(yàn)發(fā)票的真實(shí)有效性，增值稅專用發(fā)票可通過(guò)發(fā)票認(rèn)證或全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)辨認(rèn)真?zhèn)危胀òl(fā)票則可通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站在網(wǎng)上查詢真?zhèn)巍?/p>

 

問(wèn)：針對(duì)檢舉虛開(kāi)發(fā)票行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施？

 

答：根據(jù)《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部令第18號(hào)）規(guī)定，檢舉虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票以及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的，根據(jù)立案查實(shí)虛開(kāi)發(fā)票填開(kāi)的稅額按照本辦法第六條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金。

 

無(wú)論懲處還是獎(jiǎng)勵(lì)政策，其目的都是為了規(guī)范納稅人的稅收行為，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。每個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待每一張發(fā)票，不可為眼前小利觸碰虛開(kāi)發(fā)票的高壓線。